Пример решенного задания по международным стандартам финансовой отчетности
1. Компания Эдельвейс владеет группой активов, которые принадлежат одной единице, генерирующей денежные средства. Помимо основных средств (активы A – D) в группу включены запасы, отражаемые по чистой стоимости реализации. Балансовая стоимость единицы, генерирующей денежные средства, превышает возмещаемую стоимость на $600,000.
Задание. Распределите убыток от обесценения между активами в представленной ниже таблице и отразите операции по признанию убытка от обесценения бухгалтерскими проводками.
Название активов Балансовая стоимость, $ 000 Распределение убытка от обесценения, $ 000 Скорректированная балансовая стоимость, $ 000 Текущие активы 400 Обязательства (150)
Долгосрочные активы:
Гудвил 300
Актив А 590
Актив В 780
Актив С 950
Актив D 180
Итого: 3 050
Решение
Согласно МСФО (IAS) 36 если балансовая стоимость актива оказывается больше его возмещаемой стоимости, необходимо:
- уменьшить стоимость актива в балансе до его возмещаемой стоимости;
- признать убыток от обесценения в размере балансовая стоимость актива минус его возмещаемая стоимость.
Убыток от обесценения составляет: 700 000 $
Балансовая стоимость единицы, генерирующей денежные средства: включает балансовую стоимость только тех активов, которые могут быть непосредственно отнесены или распределены на обоснованной и последовательной основе к единице, генерирующей денежные средства, и которые будут производить будущие притоки денежных средств, участвующие в определении ценности использования генерирующей единицы; и не включает балансовую стоимость любого признаваемого обязательства, за исключением случаев, когда возмещаемая стоимость единицы, генерирующей денежные средства, не может быть определена без учета этого обязательства.
Признание убытка от обесценения и его восстановление
Убыток от обесценения – это превышение балансовой стоимости актива над его возмещаемой суммой.
В общем случае убыток от обесценения немедленно признается в составе прибыли или убытка.
Если актив учитывается по переоцененной стоимости (например, объект основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16), то убыток от обесценения учитывается как уменьшение суммы переоценки в соответствии с положениями соответствующего стандарта.
На конец каждого отчетного периода организация должна определять наличие признаков того, что убыток от обесценения, признанный в предыдущие периоды в отношении актива, отличного от гудвила, больше не существует или уменьшился. При наличии любого такого признака организация должна оценить возмещаемую сумму актива. И восстановить убыток от обесценения.
При этом возросшая балансовая стоимость отдельного актива, отличного от гудвила, приходящаяся на восстановление убытка от обесценения, не должна превышать балансовую стоимость, которая была бы определена (за вычетом амортизационных отчислений), если бы не признавалось никакого убытка от обесценения для данного актива в предыдущие годы.
МСФО 36 подробно рассматривает порядок восстановления убытка от обесценения для отдельного актива, единицы, генерирующей денежные средства, и гудвила.
Раскрытие информации
По каждому виду активов, т. е. группе активов, сходных по характеру и способу использования, организация должна раскрывать следующую информацию:
- сумму убытков от обесценения, признанную в составе прибыли или убытка в течение периода, и статью (статьи) отчета о совокупном доходе, в которой отражаются данные убытки от обесценения;
- сумму восстановления убытков от обесценения, признанную в составе прибыли или убытка в течение периода, и статью (статьи) отчета о совокупном доходе, в которой отражается восстановление данных убытков от обесценения;
- сумму убытков от обесценения по переоцененным активам, признанную в течение периода в составе прочего совокупного дохода;
- сумму восстановления убытков от обесценения по переоцененным активам, признанную в течение периода в составе прочего совокупного дохода.
Какие еще сведения необходимо раскрывать в финансовой отчетности применительно к обесценению активов, указано в МСФО 36.
Как отразить требования МСФО 36 в отчетности .
Перед тем как делать проводки, оцените актив. если его учитывают по первоначальной стоимости, убытки списывают в прочие расходы на счет 91.2: Дт 91.2 Кт 02.04 «Обесценение основных средств»; если ранее актив показывают по переоцененной стоимости, значит в балансе компании есть резерв по переоценке.
Убыток от обесценения списывают из суммы резерва. Если его не хватает, разницу переносят в прочий совокупный доход — часть отчета о прибылях и убытках ниже строки «Чистая прибыль».
В первую очередь весь гудвил будет списан в полном размере 300 000 $ и разнесен по активам А-D пропорционально их балансовой стоимости:
А (590 / (590 + 780 + 950 + 180) *100% ) * 300000 = 70800 $
B (780 / (590 + 780 + 950 + 180) *100% ) * 300000 = 93600 $
C (950 / (590 + 780 + 950 + 180) *100% ) * 300000 = 114000 $
D (180 / (590 + 780 + 950 + 180) *100% ) * 300000 = 21600 $
*В первую очередь списываем весь гудвил, а оставшуюся сумму $400 тыс. разносим на основные средства общей стоимостью $2500 тыс. пропорционально их балансовой стоимости.
Стоимость основных средств = итого- (Текущие активы- Обязательства)- Гудвилл
Стоимость основных средств = 3050- (400- 150)- 300 = $2500 тыс
Таблица 2 Распределение убытка от обесценения
|
Группа активов |
Балансовая стоимость $ 000 |
Распределение убытка от обесценения $ 000 |
Скорректированная балансовая стоимость $ 000 |
|
Текущие активы |
400 |
0 |
400 |
|
Обязательства |
(150) |
- |
(150) |
|
Долгосрочные активы |
|
|
|
|
Гудвилл |
300 |
300 |
0 |
|
актив А |
590 |
70,8 |
519,2 |
|
актив В |
780 |
93,6 |
686,4 |
|
актив С |
950 |
114,0 |
836,0 |
|
актив D |
180 |
21,6 |
158,4 |
|
итого |
3050 |
300 |
2450 |