Пример решенного задания по международным стандартам финансовой отчетности

1. Компания Эдельвейс владеет группой активов, которые принадлежат одной единице, генерирующей денежные средства. Помимо основных средств (активы A – D) в группу включены запасы, отражаемые по чистой стоимости реализации. Балансовая стоимость единицы, генерирующей денежные средства, превышает возмещаемую стоимость на $600,000.

Задание. Распределите убыток от обесценения между активами в представленной ниже таблице и отразите операции по признанию убытка от обесценения бухгалтерскими проводками.

Название активов Балансовая стоимость, $ 000 Распределение убытка от обесценения, $ 000 Скорректированная балансовая стоимость, $ 000 Текущие активы 400 Обязательства (150)

Долгосрочные активы:

Гудвил 300

Актив А 590

 Актив В 780

Актив С 950 

Актив D 180

 Итого: 3 050

Решение

Согласно МСФО (IAS) 36 если балансовая стоимость актива оказывается больше его возмещаемой стоимости, необходимо:

 - уменьшить стоимость актива в балансе до его возмещаемой стоимости;

 - признать убыток от обесценения в размере   балансовая стоимость актива минус его возмещаемая стоимость.

Убыток от обесценения составляет: 700 000 $

Балансовая стоимость единицы, генерирующей денежные средства: включает балансовую стоимость только тех активов, которые могут быть непосредственно отнесены или распределены на обоснованной и последовательной основе к единице, генерирующей денежные средства, и которые будут производить будущие притоки денежных средств, участвующие в определении ценности использования генерирующей единицы; и не включает балансовую стоимость любого признаваемого обязательства, за исключением случаев, когда возмещаемая стоимость единицы, генерирующей денежные средства, не может быть определена без учета этого обязательства.

Признание убытка от обесценения и его восстановление

Убы­ток от обес­це­не­ния – это пре­вы­ше­ние ба­лан­со­вой сто­и­мо­сти ак­ти­ва над его воз­ме­ща­е­мой сум­мой.

В общем слу­чае убы­ток от обес­це­не­ния немед­лен­но при­зна­ет­ся в со­ста­ве при­бы­ли или убыт­ка.

Если актив учи­ты­ва­ет­ся по пе­ре­оце­нен­ной сто­и­мо­сти (на­при­мер, объ­ект ос­нов­ных средств в со­от­вет­ствии с МСФО (IAS) 16), то убы­ток от обес­це­не­ния учи­ты­ва­ет­ся как умень­ше­ние суммы пе­ре­оцен­ки в со­от­вет­ствии с по­ло­же­ни­я­ми со­от­вет­ству­ю­ще­го стан­дар­та.

На конец каж­до­го от­чет­но­го пе­ри­о­да ор­га­ни­за­ция долж­на опре­де­лять на­ли­чие при­зна­ков того, что убы­ток от обес­це­не­ния, при­знан­ный в преды­ду­щие пе­ри­о­ды в от­но­ше­нии ак­ти­ва, от­лич­но­го от гу­дви­ла, боль­ше не су­ще­ству­ет или умень­шил­ся. При на­ли­чии лю­бо­го та­ко­го при­зна­ка ор­га­ни­за­ция долж­на оце­нить воз­ме­ща­е­мую сумму ак­ти­ва. И вос­ста­но­вить убы­ток от обес­це­не­ния.

При этом воз­рос­шая ба­лан­со­вая сто­и­мость от­дель­но­го ак­ти­ва, от­лич­но­го от гу­дви­ла, при­хо­дя­ща­я­ся на вос­ста­нов­ле­ние убыт­ка от обес­це­не­ния, не долж­на пре­вы­шать ба­лан­со­вую сто­и­мость, ко­то­рая была бы опре­де­ле­на (за вы­че­том амор­ти­за­ци­он­ных от­чис­ле­ний), если бы не при­зна­ва­лось ни­ка­ко­го убыт­ка от обес­це­не­ния для дан­но­го ак­ти­ва в преды­ду­щие годы.

МСФО 36 по­дроб­но рас­смат­ри­ва­ет по­ря­док вос­ста­нов­ле­ния убыт­ка от обес­це­не­ния для от­дель­но­го ак­ти­ва, еди­ни­цы, ге­не­ри­ру­ю­щей де­неж­ные сред­ства, и гу­дви­ла.

Раскрытие информации

По каж­до­му виду ак­ти­вов, т. е. груп­пе ак­ти­вов, сход­ных по ха­рак­те­ру и спо­со­бу ис­поль­зо­ва­ния, ор­га­ни­за­ция долж­на рас­кры­вать сле­ду­ю­щую ин­фор­ма­цию:

- сумму убыт­ков от обес­це­не­ния, при­знан­ную в со­ста­ве при­бы­ли или убыт­ка в те­че­ние пе­ри­о­да, и ста­тью (ста­тьи) от­че­та о со­во­куп­ном до­хо­де, в ко­то­рой от­ра­жа­ют­ся дан­ные убыт­ки от обес­це­не­ния;

- сумму вос­ста­нов­ле­ния убыт­ков от обес­це­не­ния, при­знан­ную в со­ста­ве при­бы­ли или убыт­ка в те­че­ние пе­ри­о­да, и ста­тью (ста­тьи) от­че­та о со­во­куп­ном до­хо­де, в ко­то­рой от­ра­жа­ет­ся вос­ста­нов­ле­ние дан­ных убыт­ков от обес­це­не­ния;

- сумму убыт­ков от обес­це­не­ния по пе­ре­оце­нен­ным ак­ти­вам, при­знан­ную в те­че­ние пе­ри­о­да в со­ста­ве про­че­го со­во­куп­но­го до­хо­да;

- сумму вос­ста­нов­ле­ния убыт­ков от обес­це­не­ния по пе­ре­оце­нен­ным ак­ти­вам, при­знан­ную в те­че­ние пе­ри­о­да в со­ста­ве про­че­го со­во­куп­но­го до­хо­да.

Какие еще све­де­ния необ­хо­ди­мо рас­кры­вать в фи­нан­со­вой от­чет­но­сти при­ме­ни­тель­но к обес­це­не­нию ак­ти­вов, ука­за­но в МСФО 36.

Как отразить требования МСФО 36 в отчетности .

Перед тем как делать проводки, оцените актив. если его учитывают по первоначальной стоимости, убытки списывают в прочие расходы на счет 91.2: Дт 91.2 Кт 02.04 «Обесценение основных средств»; если ранее актив показывают по переоцененной стоимости, значит в балансе компании есть резерв по переоценке.

Убыток от обесценения списывают из суммы резерва. Если его не хватает, разницу переносят в прочий совокупный доход — часть отчета о прибылях и убытках ниже строки «Чистая прибыль». 

 

 В первую очередь весь гудвил будет списан в полном размере 300 000 $ и разнесен по активам А-D пропорционально их балансовой стоимости:

 А (590 / (590 + 780 + 950 + 180) *100% ) * 300000 = 70800 $

B (780 / (590 + 780 + 950 + 180) *100% ) * 300000 = 93600 $

C (950 / (590 + 780 + 950 + 180) *100% ) * 300000 = 114000 $

D (180 / (590 + 780 + 950 + 180) *100% ) * 300000 = 21600 $

*В первую очередь списываем весь гудвил, а оставшуюся сумму $400 тыс. разносим на основные средства общей стоимостью $2500 тыс. пропорционально их балансовой стоимости.

Стоимость основных средств = итого- (Текущие активы- Обязательства)- Гудвилл

Стоимость основных средств = 3050- (400- 150)- 300 = $2500 тыс

Таблица 2  Распределение убытка от обесценения

Группа активов	Балансовая стоимость $ 000	Распределение убытка от обесценения $ 000	Скорректированная балансовая стоимость $ 000
Текущие активы	400	0	400
Обязательства	(150)	-	(150)
Долгосрочные активы
Гудвилл	300	300	0
актив А	590	70,8	519,2
актив В	780	93,6	686,4
актив С	950	114,0	836,0
актив D	180	21,6	158,4
итого	3050	300	2450