Контрольная по МСФО "Представление в финансовой отчетности РОСАТОМ информации о движении денежных средств"

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего образования

«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

(Финансовый университет)

Департамент аудита и корпоративной отчетности

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине

«МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ»

 

 

Выполнил (а):

Студент (ка) группы ……..

___________________________

 (Ф И О)

___________________________

 

Руководитель:

 Профессор, д.э.н., Гришкина С.Н.

 

____________________________

 

 

Москва 2022

Задание 4  Представление в финансовой отчетности РОСАТОМ информации о движении денежных средств

 

Один из главных разделов финансовой отчетности  -  это отчет о движении денежных средств. Рассмотрим далее из  чего он состоит и что инвестор может найти в нем полезного.

Отчет о движении денежных средств (далее ОДДС, в англоязычных источниках  -  Cash Flow Statement)  -  один из основных документов, составляющих финансовую отчетность компании наряду с балансом, отчетом о прибылях и убытках и отчетом об изменениях в капитале.

Отчет о движении денежных средств  -  неотъемлемая часть годовой финансовой отчетности по российскому стандарту бухгалтерской отчетности (РСБУ). Компании, отчитывающиеся по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), заполняют ОДДС за каждый период отчетности, хотя ОДДС может не включаться в состав сокращенной отчетности по МСФО.

Если баланс детально показывает стоимость имущества и обязательств компании, отчет о прибыли  -  состав доходов и расходов, отчет об изменении капитала  -  за счет чего менялась стоимость имущества акционеров, то отчет о движении денежных средств позволяет детально увидеть, как по счетам компании проходили потоки «живых» денег  -  поступления и платежи.

В силу этого только отчет о движении денежных средств позволяет инвестору непосредственно увидеть сумму капитальных затрат, производимых компанией.

Отчет о движении денежных средств тесно увязан со статьей баланса, на которой учитываются деньги компании. Разница поступлений и платежей, отмеченная в отчете о движении денежных средств, будет и разницей между размером денежных средств на счетах компании в начале и в конце периода. Например, на начало на счетах компании было ₽10 млрд.

 В отчете о движении денежных средств зафиксировано, что в течение года у нее были поступления на сумму ₽60 млрд, а платежи  -  на сумму ₽50 млрд. Это значит, что ОДДС покажет чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов на ₽10 млрд, а в балансе на конец года размер денежных средств и эквивалентов будет отмечен как ₽20 млрд.

ОДДС позволяет увидеть детализацию поступлений и платежей, причем группируя эти денежные потоки по их экономическому смыслу, что немаловажно для финансового анализа и принятия решений инвестором.

Кроме того, с помощью отчета о движении денежных средств инвестор может увидеть, как компания зарабатывает «живые» деньги, проходящие по ее банковским счетам.

 Это позволит оценить реальные возможности компании по выплате дивидендов, по обеспечению займов и финансирования своей деятельности.

Структура отчета о движении денежных средств.

Поступление денег на счет компании  -  это не всегда ее доходы. Доходом для компании будут деньги, поступившие за проданную продукцию. Но взятый кредит  -  это не доход компании, хотя это, несомненно, денежное поступление. Точно так же уменьшение денег на счетах после возврата компанией кредита не будет расходом при расчете прибыли. Чтобы денежные операции были разделены по смыслу, отчет о движении денежных средств состоит из трех основных разделов:

Движение денежных средств от операционной деятельности;

Движение денежных средств от инвестиционной деятельности;

Движение денежных средств от финансовой деятельности.

В разделе, где учитываются денежные потоки от операционной деятельности, показываются результаты от платежей и поступлений компании от основной производственной и торговой деятельности. По РСБУ этот раздел называется «Денежные потоки от текущих операций».

В этом разделе будут учтены поступления от продажи товаров и оказания услуг, а также платежи, составляющие расходы компании  -  за покупку материалов, оплата счетов за электроэнергию, оплата транспортных расходов, зарплаты работников и т. п.

Итогом этого раздела будет сумма чистых денежных средств, полученных от операционной (основной) деятельности. Он может считаться двумя методами  -  прямым и косвенным. Соответственно, заполнение статей этого раздела может вестись также прямым и косвенным методом. Мы еще вернемся к этому ниже.

В разделе «Движение денежных средств от инвестиционной деятельности» будут отмечены покупка компанией долгосрочных активов  -  оборудования, земли, лицензионных прав на месторождения и товарные знаки, а также затраты на строительство сооружений и зданий.

 Кстати говоря, эти затраты называются капитальными, или CAPEX (англ. capital expenditure).

 Помимо CAPEX, во втором разделе отчета о движении денежных средств, будут учтены деньги, отправленные на банковские депозиты, на покупку облигаций и акций, учреждение дочерних компаний и пр. Соответственно, в этом разделе будут отмечены и деньги, снятые с депозитов и вырученные за продажу облигаций и акций.

 Итогом второго раздела ОДДС будет сумма чистых денежных средств, полученных (выплаченных) от инвестиционной деятельности.

В разделе «Движение денежных средств от финансовой деятельности» будут отмечаться как денежные поступления взятые компанией кредиты и займы.

 В этом же разделе учитываются возврат взятых кредитов и выплата дивидендов акционерам компании. Аналогично предыдущим разделам ОДДС третьего раздела будет сумма чистых денежных средств, полученных (выплаченных) от финансовой деятельности.

Итогом всего отчета о движении денежных средств станет чистое увеличение (или уменьшение) денежных средств и их эквивалентов. Этот итог будет равен разнице между суммой денежных средств и их эквивалентов компании на конец и начало отчетного периода.

Методы заполнения ОДДС.

Как мы уже говорили, есть два метода заполнения такого важного раздела ОДДС, как «Движение денежных средств от операционной деятельности»:

- прямой метод;

- косвенный метод.

Прямой метод

Прямой метод  -  это метод составления отчета о движении денежных средств, при котором платежи и поступления, которые связаны со статьями доходов и расходов компании, учитываются непосредственно. С бухгалтерской точки зрения в этот раздел попадают те операции, которые корреспондируют с балансовыми счетами денежных средств (расчетный счет и касса).

Этот метод называется еще «сверху вниз», то есть в отчете о движении денежных средств статьи поступлений и платежей будут идти в том же порядке, что и при расчете прибыли в отчете о прибыли и убытках. В ОДДС будут показаны аналогичные статьи денежных доходов и затрат  -  поступления от продажи товаров, платежи поставщикам, платежи на оплату труда

Главное отличие ОДДС и отчета о прибыли и убытках в том, что в ОДДС отражаются только денежные статьи.

 Такая статья затрат, как амортизация в отчете о движении денежных средств, прямым методом отображаться не будет, поскольку амортизация не проходит как платежи по счетам в этом периоде. Это так называемая неденежная статья расходов.

Разделы ОДДС «Движение денежных средств от инвестиционной деятельности» и «Движение денежных средств от финансовой деятельности» заполняются только прямым методом. РСБУ также требует использования только прямого метода заполнения отчета о движении денежных средств.

Косвенный метод .Косвенный метод  -  это метод составления отчета о движении денежных средств, при котором в разделе денежные потоки от операционной деятельности, указываются не сами платежи и поступления, а специальные корректировки прибыли.

Этот метод называется иногда «снизу вверх». Дело в том, что раздел ОДДС «Денежные потоки от операционной деятельности» заполняется от прибыли компании  -  нижней, итоговой строки отчета о прибылях и убытках.

При заполнении этого раздела используются различные корректировки статей затрат и доходов из отчета о прибыли и убытке. То, что для компании доход, здесь учитывается со знаком минус, а то, что было затратами, здесь будет учитываться со знаком плюс.

То есть чтобы отразить итог потока от операционной деятельности косвенным методом, к чистой прибыли прибавляются неденежные затраты (амортизация, отрицательные курсовые разницы, переоценка запасов и задолженностей).

Неденежные доходы, такие, например, как положительная переоценка активов, наоборот, при заполнении вычитаются.

Кроме того, денежные расходы, учтенные как прочие или финансовые в отчете о прибылях и убытках, в ОДДС приводятся со знаком плюс. А вот денежные доходы, учтенные как прочие или финансовые, будут в ОДДС отмечены со знаком минус.

Для чего производятся такие, казалось бы, сложные действия? Во-первых, такой косвенный метод позволяет увидеть именно денежные поступления и платежи по операционной деятельности как итог расчетов. Во-вторых, и это самое важное, данный метод сразу позволяет сопоставить эти денежные итоги с неденежными статьями и косвенными доходами и расходами.

То есть для инвестора косвенный метод сразу предлагает возможность анализа вопреки кажущейся сложности расчета. В отчетностях компаний по МСФО чаще всего встречается именно косвенный метод заполнения отчета о движении денежных средств.

Какие возможности для анализа дает отчет о движении денежных средств.

Две возможности мы уже упоминали ранее:

-отчет о движении денежных средств непосредственно показывает размер производимых компанией капитальных затрат;

-косвенный метод заполнения отчета о движении денежных средств позволяет инвестору сопоставить именно денежный итог операционной деятельности с неденежными статьями или косвенными затратами и доходами.

Это дает представление о финансовой устойчивости бизнеса компании, ее способности платить дивиденды.

Кроме того, сравнивая итоги движения денежных средств от операционной деятельности с другими разделами отчета о движении денежных средств, инвестор может оценить, насколько компания способна самостоятельно генерировать денежный поток. Сравнение такого самостоятельно сгенерированного потока с инвестиционным потоком поможет оценить возможности развития компании, финансирования капитальных затрат.

ОДДС позволяет быстро рассчитать такой специальный показатель, как свободный денежный поток, или FCF. Свободный денежный поток    -  это разница между чистым денежным потоком от операционной деятельности (итог первого раздела ОДДС) и капитальными затратами (первые статьи раздела о движении средств от инвестиционной деятельности).

Свободный денежный поток  -  это, по своей сути, остающиеся в распоряжении компании заработанные деньги на счетах. Определение этого показателя дает возможность инвестору понять такие моменты, как: возможность самостоятельного развития; необходимость и возможности компании в привлечении кредитов; реальную возможность компании выплачивать дивиденды.

Сопоставление по этим моментам может помочь инвестору принять инвестиционное решение при выборе акций конкурирующих компаний.

 

Бухгалтерская (финансовая) отчетность  за 2020 год

Наименование организации  ГОСУДАРСТВЕННАЯ КОРПОРАЦИЯ ПО АТОМНОЙ ЭНЕРГИИ "РОСАТОМ"

ИНН  7706413348

Карточка организации  ГОСКОРПОРАЦИЯ "РОСАТОМ"

119017, г Москва, р-н Якиманка, ул Большая Ордынка, д 24

Генеральный директор: Лихачев Алексей Евгеньевич

ИНН: 7706413348; ОГРН: 1077799032926

Отчет о движении денежных средств

 

Наименование показателя

Код строки

За

2020

год

За

2019

год

За 2018

год

Абсолютный

Рост

показателя

Относительный рост показателя, в %

Денежные потоки от текущих операций

 

 

 

Поступления - всего
в том числе:

4110

1697626,00

1277234,00

941836,00

755790,00

180,25

от продажи продукции, товаров, работ и услуг

4111

963341,00

854930,00

727548,00

235793,00

132,41

арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей

4112

38727,00

37000,00

48507,00

-9780,00

79,84

от перепродажи финансовых вложений

4113

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

прочие поступления

4119

695558,00

385304,00

165781,00

529777,00

419,56

Платежи - всего
в том числе:

4120

-22794181,00

-20817410,00

-18364447,00

-4429734,00

124,12

поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги

4121

-5324098,00

-5640060,00

-5387572,00

63474,00

98,82

в связи с оплатой труда работников

4122

-7990949,00

-7068620,00

-7925836,00

-65113,00

100,82

процентов по долговым обязательствам

4123

-240130,00

-132967,00

-109265,00

-130865,00

219,77

налога на прибыль организаций

4124

-560351,00

-288738,00

-169729,00

-390622,00

330,14

прочие платежи

4129

-8678653,00

-7687025,00

-4772045,00

-3906608,00

181,86

Сальдо денежных потоков от текущих операций

4100

-21096555,00

-19540176,00

-17422611,00

-3673944,00

121,09

Денежные потоки от инвестиционных операций

 

 

 

Поступления - всего
в том числе:

4210

21482503,00

18915237,00

14633187,00

6849316,00

146,81

от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)

4211

2135,00

0,00

0,00

2135,00

0,00

от продажи акций других организаций (долей участия)

4212

0,00

1,00

0,00

0,00

0,00

от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)

4213

0,00

865000,00

0,00

0,00

0,00

дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях

4214

21363786,00

18049944,00

14633187,00

6730599,00

146,00

прочие поступления

4219

116582,00

292,00

0,00

116582,00

0,00

Платежи - всего
в том числе:

4220

-1147787,00

-1324337,00

-15185132,00

14037345,00

7,56

в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов

4221

-550720,00

-451267,00

-667927,00

117207,00

82,45

в связи с приобретением акций других организаций (долей участия)

4222

-597067,00

-873070,00

-14517205,00

13920138,00

4,11

в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам

4223

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива

4224

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

прочие платежи

4229

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций

4200

20334716,00

17590900,00

-551945,00

20886661,00

-3684,19

Денежные потоки от финансовых операций

 

 

 

Поступления - всего
в том числе:

4310

32005762,00

68173727,00

42992135,00

-10986373,00

74,45

получение кредитов и займов

4311

16925200,00

13893000,00

16140500,00

784700,00

104,86

денежных вкладов собственников (участников)

4312

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

от выпуска акций, увеличения долей участия

4313

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.

4314

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

прочие поступления

4319

0,00

24425,00

224,00

-224,00

0,00

Платежи - всего
в том числе:

4320

-48022037,00

(2475 989)

-22836007,00

-25186030,00

210,29

собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников

4321

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)

4322

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов

4323

-16537200,00

-13231000,00

-14282500,00

-2254700,00

115,79

прочие платежи

4329

-31484837,00

-11520989,00

-8553507,00

-22931330,00

368,09

Сальдо денежных потоков от финансовых операций

4300

-16016275,00

43421738,00

20156128,00

-36172403,00

-79,46

Сальдо денежных потоков за отчетный период

4400

-16778114,00

41472462,00

2181572,00

-18959686,00

-769,08

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода

4450

56040350,00

14573238,00

12382310,00

43658040,00

452,58

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода

4500

39264408,00

56040350,00

14573238,00

24691170,00

269,43

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю

4490

2172,00

-5350,00

9356,00

-7184,00

23,22

 

Вывод :Отрицательное сальдо денежных потоков от текущих операций за 2018-2020 годы выросло на 21,09%,особо нужно отметить рост налога на прибыль организаций на 230, 14 % и рост процентов по долговым обязательствам на 119,77 %, что превышает рост поступлений  от продажи продукции, товаров, работ и услуг в 32,41 %.Особенно подозрительным является рост прочих поступлений на 319,56%.

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций выросло с отрицательных показателей -551945,00  тыс. рублей до притока в 20334716,00 тыс. рублей. Существенно вырос приток от дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого уча-стия в других организациях на 46,00 %.

Денежные потоки от финансовых операций наоборот сократились с притока в 2181572,00 тыс. рублей  до отрицательного  значения в  -16778114,00 тыс. рублей .Особенно выросли выплаты в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов на 15,79 % .Особенно нужно отметить значительный рост прочих платежей – на 268,09%.

Положительный остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода вырос на 3552,58%, положительное сальдо остатка денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода выросло лишь на169,43 %.

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю выросла с убытков  в -7184,00 тыс. рублей   до прибыли в 2172,00  тыс. рублей. 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Аверчев, И.В. МСФО. Международные стандарты финансовой отчетности (+ CD-ROM) / И.В. Аверчев. - М.: Рид Групп, 2021. - 263 c.

2. Аверчев, И.В. МСФО. Международные стандарты финансовой отчетности = IFRS-Basis + CD / И.В. Аверчев. - М.: РИД ГРУПП ООО Москва, 2022. - 992 c.

3. Бабаев, Юрий Агивович Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Учебник / Бабаев Юрий Агивович. - М.: Вузовский учебник, 2022. - 275 c.

4. Гетьман, В.Г. Внедрение МСФО в России. Проблемы и перспективы. Сборник статей / В.Г. Гетьман. - М.: Русайнс, 2021. - 481 c.

5. Гетьмана, В. Внедрение МСФО в России: проблемы и перспективы / В. Гетьмана. - М.: КноРус, 2022. - 227 c.

6. Горбачев, И. МСФО как основной элемент управления инновационным развитием / И. Горбачев. - М.: КноРус, 2022. - 260 c.

7. Гришкина, С.Н. Внедрение МСФО в России. проблемы и перспективы. Сборник статей / С.Н. Гришкина. - М.: Русайнс, 2022. - 279 c.

8. Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет с основами МСФО / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2021. - 324 c.

9. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет с основами МСФО. Учебник и практикум для академического бакалавриата / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2021. - 253 c.

10. Ирина, Михайловна Дмитриева Бухгалтерский учет с основами мсфо 5-е изд., пер. и доп. Учебник и практикум для академического бакалавриата / Ирина Михайловна Дмитриева. - М.: Юрайт, 2021. - 950 c.

11. Каргина, Елена Николаевна Аспекты построения учетно-аналитической модели бизнес-структуры в ERP-системе «1С: Управление предприятием» согласно методологии РСБУ и МСФО / Каргина Елена Николаевна. - М.: Русайнс, 2022. - 965 c.

12. МСФО. Точка зрения КПМГ. Практическое руководство по Международным стандартам финансовой отчетности (комплект из 2 книг). - Москва: Огни, 2022. - 925 c.

13. МСФО. Точка зрения КПМГ. Практическое руководство по Международным стандартам финансовой отчетности. 2009/2010 (комплект из 2 книг). - М.: Альпина Паблишер, 2022. - 375 c.

14. МСФО. Точка зрения КПМГ. Практическое руководство по Международным стандартам финансовой отчетности. В 3 частях (комплект). - М.: Альпина Паблишер, 2021. - 335 c.

15. Медведев, В. Ю. МСФО. Переводы на человеческий. IAS 8. Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки. Выпуск 1 / В.Ю. Медведев. - М.: ДМК Пресс, 2022. - 347 c.

16. Медведев, М. Ю. IAS 1 «Представление финансовой отчетности». МСФО. Переводы на человеческий / М.Ю. Медведев. - М.: ДМК Пресс, 2022. - 221 c.