Экзаменационный билет по международным стандартам финансовой отчетности

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего образования

«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

(Финансовый университет)

Департамент аудита и корпоративной отчетности_________________________

Дисциплина «Международные стандарты финансовой отчетности»__________

Факультет налогов, аудита и бизнес-анализа____ Форма обучения очная______

Семестр 7 Направление подготовки 38.03.01 «Экономика»_________________

Профиль «Учет, анализ и аудит»___________________________

ЭКЗАМЕНАЦИОННЫЙ БИЛЕТ №

1 вопрос (20 баллов):

Порядок формирования учетной политики и отражении ее в финансовой отчетности с МСФО (IAS 8).

Данный стандарт содержит общепринятые нормы и правила подготовки финансовой отчетности, в том числе минимальные требования к ее структуре и смысловому содержанию. В соответствии с международным стандартам (IAS) 1, комплексный пакет финансовой отчетности должен состоять из: отчета о текущем финансовом положении, ОДДС, отчета о затратах, прибыли и ином совместном доходе, а также отчета об изменениях в активах компании. Основная задача МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» заключается в установке критериев выбора и регулирования учетной политики организации, в том числе порядка учета и раскрытия данных об изменениях в учетной политике, бухгалтерских оценках активов и обязательств и корректировках ошибок за предыдущие отчетные периоды. Таким образом, данный стандарт направлен на улучшение качества подготовки финансовой отчетности компании в отношении ее информативности, уместности, достоверности, полноты и совместимости с отчетностью других компаний.

Стандарт IAS 8 разрабатывался советом по МСФО, чтобы сформулировать общие для рынка критерии и правила внесения изменений в области учетной политики, бухгалтерских оценок и другой финансовой информации. Главной целью этого прикладного стандарта является установка идентичных критериев для предприятий, согласно которым они смогут:

• Определять и изменять свою учетную финансовую политику в зависимости от внешних факторов;

• Проводить пересмотр бухгалтерских оценок;

• Корректировать допущенные при составлении отчетности ошибки в целях обеспечения достоверности финансовых данных.

Благодаря внедрению IAS 8 планируется повсеместно повысить качество финансовой отчетности предприятий и обеспечить сопоставимость данных, полученных на разных предприятиях.

Особенности применения

Согласно принципам международной финансовой отчетности предприятия вправе самостоятельно определять для себя механизмы, правила, принципы и практические решения, которые используются для подготовки и представления финансовой отчетности, что в совокупности и является учетной политикой предприятия. Учетная политика ведется на предприятии непрерывно и затрагивает все финансовые аспекты бизнеса. Исходя из данных, полученных в результате управленческих, а также аналитических действий, и согласно учетной политике, предприятие формирует свою финансовую отчетность.

Отчетность содержит корректные и достоверные сведения обо всех характеристиках экономической деятельности предприятия, включая бухгалтерскую оценку активов и обязательств компании. Изначальные сведения могут быть пересмотрены компанией в качестве процесса изменения в бухгалтерской оценке, инициированного в результате возникновения ошибки или информации, которая серьезным образом изменит состав данных в отчетности. В первую очередь стандарт IAS 8 требует от составителей отчетности пересмотра и корректировки таких показателей, которые могли бы ввести в заблуждение пользователей финансовой отчетности и серьезным образом изменить решения, сделанные на основании данных отчетов.

Стандарт МСФО 8 требует неукоснительного соблюдения правила достоверности данных и определяет необходимость внесения изменений в отчетность на основании любых ошибок прошлых отчетных периодов. К таким ошибкам могут быть отнесены любые ошибки, допущенные в результате математических просчетов, ошибок применения методологии учетной политики, ошибок на основании «человеческого фактора», ошибочной интерпретации данных, а также намеренного искажения. Любые сведения в любой отчетности, как было отмечено ранее – должны быть однозначно перепроверены и пересмотрены в том случае, когда есть основания полагать, что они не отвечают критерию достоверности финансовой информации.

Компаниям разрешено применение изменений в учетной политике или бухгалтерских оценках ретроспективно вне зависимости от длительности периода. Пересчет сведений ретроспективным образом может касаться любых финансовых данных, признания информации, раскрытия дополнительных сведений для того, чтобы фактическое значение отчетности соответствовало критерию достоверности на 100%.

В том случае, когда компания сталкивается с непреодолимыми препятствиями в ретроспективных изменениях, существует допущение о возможности не вносить изменения в прошлые данные, обеспечив последующую отчетность необходимыми дополнениями по данному вопросу. Таким образом, в будущей учетной политике закрепляются изменения, полностью исключающие изначальную ошибку, а новая учетная политика распространяется на все данные, события и условия, возникающие после времени признания изменений.

Определение учетной политики

Компания на МСФО должна выбрать такую учетную политику, которая приведет к формированию достоверной финансовой отчетности. Такая отчетность будет опираться на принципы добросовестности и уместности, а также содержать исчерпывающую информацию необходимую пользователям отчетности. Учетная политика должна быть выбрана таким образом, чтобы обеспечить достаточность данных для принятия всего спектра управленческих решений, направленных на экономическое развитие рассматриваемого предприятия. При этом, согласно МСФО 8, компаниям запрещено допускать любые (даже несущественные) отклонения от истины в корыстных целях демонстрации финансов компании и активов определенным образом.

Любой отчет, согласно учетной политике, должен быть доступен и понятен широкому кругу заинтересованных лиц, который способен сделать необходимые выводы исходя из информации, которая находится в распоряжении компании. Компания должна выбрать и закрепить в своей учетной политике правила, распространяющиеся на все одинаковые сведения и операции, кроме случаев, когда прямо указана необходимость применения специфического стандарта.

Если ситуация или операция, рассматриваемая в рамках подготовки отчетности, выходит за рамки IAS 8 и не находит отражения в других стандартах МСФО, тогда управленческий состав финансовых менеджеров должен применять адекватные собственные суждения для корректного признания и отражения сведений.

Согласно МСФО 8, управленческое звено компании, допущенное к составлению отчетности и работе с ней, должно состоять из квалифицированных специалистов, заинтересованных в детальном рассмотрении отчетности по существу. Информация, полученная благодаря работе финансового блока, должна быть:

• Достаточна и уместна для использования в управленческих и экономических целях;

• Свободна от субъективного мнения;

• Достоверно демонстрировать экономическое положение фирмы и быть надежной.

В первую очередь, компания должна опираться на рекомендации IAS 8 и других стандартов при работе с любыми видами финансовой отчетности. Но в случае возникновения объективной необходимости или невозможности применить положения международного стандарта, компаниям разрешается использование нормативных документов, литературы и практики рынка, которые не противоречат положениям МСФО.

Внесение изменений в учетную политику

Внесение изменений в утвержденную учетную политику допускается только тогда, когда изменения учетной политики предписаны требованиями какого-либо МСФО или новая учетная политика обеспечит представление более объективного и надежного состава сведений относительно финансовых событий и условий, результатов и денежных средств предприятия. Согласно требованиям МСФО 8, получатели финансовой отчетности должны иметь возможность последовательного сравнения аналогичных данных за разные периоды работы компании, чтобы сделать обоснованные выводы относительно финансового положения компании и ее экономической результативности. Компания должна пояснять получателям отчетности спорные и переходные положения, возникшие в результате перехода к новой учетной политике предприятия.

Если изменения в учетной политике применяются ретроспективно, компания должна скорректировать значения показателя за каждый и самый ранний из отраженных в отчетности периодов таким образом, чтобы новые значения показали реальные размеры стоимости активов, сальдо и других финансовых показателей.

Внесение изменений в бухгалтерские оценки

В связи со спецификой информационного обмена и скорости, с которой обычно принимаются управленческие решения в хозяйственной деятельности компании, ряд статей отчетности не может быть оценен доподлинно точно с самого начала. Многие статьи рассчитываются приблизительно и ориентировочно на основании самой полной на момент признания и оценки информации, которая доступна. Часто такой приблизительной первоначальной оценке подвергаются показатели стоимости активов и обязательств, сроков ожидаемого использования, размеров ожидаемых экономических выгод, долгов, гарантийных и других обязательств. Поскольку расчетные оценки являются фактически единственным доступным вариантом на этапе первоначального признания, МСФО IAS 8 допускает формирование отчетности на основании таких сведений.

Впоследствии подобная расчетная оценка по мере появления расширенной информации может быть пересмотрена для того, чтобы улучшить данные отчетности. Улучшить – не значит приукрасить их или повысить показатели, но привести их к более объективному значению. Изменение бухгалтерских оценок может проводиться ретроспективно и признаваться в корректировках балансовых стоимостей активов, статей капитала или обязательств в периоде, в котором применяются изменения. При использовании метода перспективного пересмотра бухгалтерской оценки в зависимости от характеристик финансового инструмента изменения будут применяться только на текущий период или на все последующие периоды, например, в случае изменения бухоценки срока полезного использования актива.

Раскрытие информации

1. Компания обязана донести до получателей отчетности данные относительно суммы и характера изменений произошедших в бух. оценках, а также оценить влияние этих изменений на текущий и будущие периоды.

2. Компания должна раскрыть в своей отчетности сведения о совершенных ею изменениях в области учетной политики, включая данные (если таковые имеются), на основании каких положений какого МСФО были осуществлены изменения. Если компания совершила изменения в учетной политике, ей необходимо раскрыть полный характер и специфику изменений, описать изменения и переходные положения, а также указать ошибки, на основании которых производилось изменения УП и какие достоверные сведения удалось получить в результате изменений. В дополнениях к раскрытию компании следует указать причины и следствия, согласно которым новая учетная политика обеспечит более надежную систему финансового учета в компании.

Ограничения в применении

Ошибки прошлых периодов всегда ретроспективно корректируются на столько периодов в прошлое, насколько это практически возможно. В том случае, если обнаруженная ошибка не имеет существенного влияния или ее практически невозможно скорректировать в связи с отсутствием достаточной информации, такая ошибка корректируется в периоде, в котором достаточно сведений для корректных изменений. Сведения о любых ошибках прошлых периодов раскрываются в дополнениях к отчетности для работы пользователей МСФО 8, которым необходима полная картина по финансовым сведениям компании.

Мы рассмотрели основные положения МСФО IAS 8, который используют все компании, работающие в соответствии с международными стандартами. Сегодня любые изменения накладывают отпечаток на бизнес компаний, что в свою очередь выражается в необходимости реализации изменений финансовой отчетности. Нужно помнить, что достоверность сведений МСФО – залог успеха в области интерпретации отчетности и работы с ней.

В этом контексте IAS 8 – набор прикладных инструментов и рекомендаций, который может выручить любую компанию, столкнувшуюся с необходимостью вносить изменения в финансовую отчетность. Изменения и корректировки представляют собой обычное явление в любой области, которая требует точности, поэтому работа над совершенствованием финансовых сведений компании – важнейший шаг к продуктивному и эффективному бизнесу, который развивается согласно законам окружающей реальности.

2 вопрос (10 баллов):

1) В МСФО 16 ценность не предусмотрен следующий способ начисления амортизации :

А) метод суммы чисел лет полезного использования

2) В соответствии с требованиями МСФО 16:

в) срок полезного использования основных средств пересматриваются регулярно ;

3) Какие из перечисленных ниже затрат, в соответствии с требованиями МСФО 16 ,не включаются в первоначальную стоимость основных средств :

а) затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте;

4) Срок полезной службы обьекта основных средств определяется:

а) организацией самостоятельно;

5) Ликвидационная стоимость обьекта основных средств рассчитывается:

в) для исчисления амортизационной стоимости;

3 вопрос (30 баллов):

Задание. Составьте график арендных платежей, отразите арендные платежи арендатора бухгалтерскими проводками и представьте фрагменты Отчета о финансовом положении компании» и Отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе компаний А за 2020-2021 годы.

Действия арендатора

1. Первоначальное признание. Согласно принципу консерватизма в МСФО имущество на балансе арендатора отражают по наименьшей из двух величин: это либо справедливая стоимость объекта, либо дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей. Дисконтированную стоимость минимальных арендных платежей определяют на основе вмененной ставки. Если вмененную ставку определить невозможно, то нужно использовать расчетную ставку – рыночную процентную ставку на начало срока аренды. При признании имущества арендатором у себя на балансе делается следующая проводка: Дебет «Основные средства» Кредит «Обязательства по финансовой аренде»

2. Учет расходов. Согласно МСФО расходы арендатора состоят из двух частей: финансовых расходов (процентов) и уменьшения неоплаченного обязательства по финансовой аренде. Финансовые расходы должны распределяться по периодам в течение всего срока аренды так, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента на остающееся сальдо обязательства. Чем меньше становится задолженность арендатора, тем меньше будут и проценты. Так соблюдается принцип соотнесения доходов и расходов, который в российском учете отсутствует. В результате в баланс попадает дисконтированная величина задолженности – справедливая стоимость имущества без учета размера причитающихся процентных выплат (проценты будут отражаться в составе расходов в отчете о прибыли и убытках). В российском учете расходы на проценты не показывают отдельно – они являются частью арендного платежа. В результате при трансформации отчетности существенным корректировкам будут подвергаться отдельные разделы баланса и отчет о прибыли и убытках.

Согласно МСФО лизингополучатель должен амортизировать арендованные активы по правилам, которые он применяет для аналогичного собственного имущества (МСФО 16. «Основные средства»; МСФО 38. «Нематериальные активы»). Если арендатор не уверен в том, что получит право собственности на актив, срок амортизации устанавливается как наименьший , исходя из cрока аренды или срока службы актива. Кроме того, компания применяет процедуры МСФО 36. «Обесценение активов к арендованным активам» так же, как и к собственным.

Согласно МСФО (IAS) 17 срок амортизации устанавливается как наименьший из срока аренды и срока службы.

В данном случае срок амортизации оборудования – 5 года.

Ставка арендных платежей – 60000 долларов

В начале первого года у арендатора должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет «Вложения во внеоборотные активы» Кредит «Обязательства по финансовой аренде» - отражена финансовая аренда в учете;

Дебет «Обязательства по финансовой аренде» Кредит «Денежные средства» – оплачена инвестиционная часть платежа;

В конце первого года должны быть сделаны следующие проводки: Дебет «Обязательства по финансовой аренде» Кредит «Денежные средства» – оплачена инвестиционная часть платежа;

Дебет «Расходы по финансовой аренде» Кредит «Денежные средства» – оплачены финансовые расходы (расходы по процентам);

Дебет «Производство» Кредит «Амортизация основных средств» – начислена амортизация по арендованному имуществу.

Аналогичные проводки должны быть сделаны в конце каждого года в соответствии с данными таблицы.

Дата	Обязательство по аренде на 1 января	% расходов	Арендный платеж	Обязательство по аренде на 31 декабря
1 января 2020 года	60000	26500		60000
2020 год	60000		60000	60000
2021 год	60000		60000	60000
2022 год	60000		60000	60000
2023 год	60000		60000	0,00
2024 год			60000

Отчет о финансовом положении (FP)(фрагмент)
Активы	На 31.12.2021	На 31.12.2020
Внеоборотные активы
Актив по аренде	570000	600000
Итого, активов	570000	600000

Долгосрочные обязательства
Обязательства по аренде	-60000,00	-86500,00
Итого, собственного капитала и обязательств	-60000,00	-86500,00

Отчет о прибылях и убытках и прочих совокупных доходах (PL)(фрагмент)
	2021 год	2020 год
Расходы на амортизацию	60000	60000
Финансовые расходы	0,00	26500
Итого	60000	86500

Подготовила: ____________________________________С.Н. Гришкина

Утверждаю:

Руководитель департамента Р.П. Булыга Дата____________