Примеры решения задач по бухучету. Учет импортных операций.

Раздел 3. Учет импортных операций

Тема: Учет расчетов с иностранными поставщиками по авансам и предоплате

Вопросы для подготовки и обсуждения:

1. Преимущества и недостатки расчетов с иностранными поставщиком по авансовой форме расчетов.

2. Отражение в учете и отчетности организации расчетов с иностранными поставщиками при авансовой форме.

Задача 2.

Требуется: составить журнал хозяйственных операций, отразить операции на счетах бухгалтерского учета, закрыть счета и составить баланс на конец отчетного периода.

Баланс

(тыс. рублей)

Актив	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Пассив	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
Основные средства	1 700		Уставный капитал	8 500
Товары	2 200		Непокрытый убыток	(500)
Задолженность покупателей	7 560		Краткосрочные кредиты банка	10 500
Расчетные счета	3 800		Задолженность поставщикам	9 180
Валютные счета	12 420
БАЛАНС	27 680		БАЛАНС	27 680

Остатки в валюте по статьям баланса на начало периода:

• валютные счета - 230 000 долларов США;

• задолженность покупателей– 140 000 долларов США;

• задолженность поставщикам– 170 000 долларов США.

Курсы валют ЦБ РФ (1 доллар США) на дату:

- на последний день предыдущего отчетного периода – 54,0 руб.;

- перехода права собственности – 52,8 руб.;

- принятия ГТД – 57,9 руб.;

- перечисления предоплаты – 55,8 руб.;

- акцепта и оплаты счетов за накладные расходы – 53,6 руб.;

- на последний день текущего отчетного периода – 52,0 руб.

Содержание ситуации:

Российская организация приобрела у иностранной компании автомобиль мощностью двигателя 160 л.с., контрактной стоимостью 70 000 долларов США. Расчеты осуществляются в форме предоплаты. Условия поставки FOB порт страны поставщика. Расходы на фрахт составили 3 500 долларов США, страховая премия оплачена в размере 2 000 долларов США. При ввозе автомобиля на таможенную территорию России были оплачены таможенные сборы в размере 7 500 рублей, импортная пошлина 5%, акциз 402 рубля за 1 л.с., НДС по ставке 20%. Транспортировка по территории России составила 12 000 рублей (плюс НДС). Услуги сторонней организации по постановке автомобиля на учет составили 15 000 рублей (плюс НДС). Автомобиль введен в эксплуатацию.

Решение.

Предоплата за автомобиль в рублях:

70 000 * 55,8 = 3 906 000 руб.

Стоимость автомобиля в рублях на дату прибытия в порт:

70 000 * 52,80 = 3 696 000 руб.

Расходы на фрахт в рублях:

3 500 * 53,60 = 187 600 руб.

Расходы на страхование в рублях:

2 000 * 53,60 = 107 200 руб.

Импортная пошлина:

70 000 * 57,9 * 5% = 202 650 руб.

Таможенная стоимость товара включает затраты на страхование, лицензирование, транспортировку груза и прочие затраты, которые понес декларант до пересечения границы РФ.

Таможенная стоимость транспортного средства:

(70 000 + 3 500 + 2 000) * 57,9 = 4 371 450 руб.

Налоговая база по НДС состоит из таможенной стоимости приобретённых товаров и таможенной пошлины, ставка НДС 20%. НДС к уплате:

(4 371 450 + 202 650 + 7500) * 20% = 916 320 руб.

Затраты на приобретения автомобиля в долларах в пересчете на рублевый эквивалент на конец месяца:

(70 000 + 3 500 + 2 000) * 52,00 =.3 926 000 руб.

Обороты по дебету сч.08 (первоначальная стоимость автомобиля):

3 696 000 + 187 600 + 107 200 + 7500 + 202650 + 12 000) = 4 212 950 руб.

Дебетовое сальдо по сч. 52 в долларах в пересчете на рубли по курсу на конец месяца:

(230 000 – 70 000 – 3 500 – 2 000) * 52 = 8 034 000 руб.

Дебетовое сальдо по сч. 52 в рублях:

12 420 000 –3 906 000 – 187 600 – 107 200 = 8 219 200 руб.

Курсовая разница по сч.52:

8 034 000 – 8 219 200 = - 85 200 руб.

Обороты по дебету сч.60 в долларах равны оборотам по кредиту сч. 60, сальдо на конец периода равно начальному. Курсовая разница по сч.60:

170000 * (52 - 54) = - 340 000 руб.

Оборотов по сч.62 не было, курсовая разница по сч.62:

140 000 * (52 – 54) = - 280 000 руб.

Финансовый результат от прочих доходов и расходов (обороты по кредиту сч.91 за вычетом оборотов по дебету сч.91):

340 000 – 280 000 – 85 200 = -25 200

Журнал хозяйственных операций

Хозяйственная операция	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Перечислена предоплата за автомобиль	3 906 000 (70 000 долл.)	60.2	52
Автомобиль прибыл в порт страны-поставщика	3 696 000 (70 000 дол.)	08	60.1
Зачтена предоплата	3 696 000 (70 000 дол.)	60.1	60.2
Расходы на фрахт	187 600 (3 500 долл.)	08	60.1
Оплачены расходы на фрахт	187 600 (3 500 долл.)	60.1	52
Расходы на страхование	107 200 (2 000 долл.)	08	76
Оплачены расходы на страхование	107 200 (2 000 долл.)	76	52
Таможенные сборы	7 500	08	76
Оплачены таможенные сборы	7500	76	51
Импортная пошлина	202 650	08	76
Оплачена импортная пошлина	207 900	76	51
Начислен НДС	916 320	19	68
Расходы на транспортировку по территории РФ	12 000	08	60.1
Оплачены расходы на транспортировку по территории РФ	12 000	60.1	51
Автомобиль введен в эксплуатацию	4 212 950	01	08
Курсовая разница по сч.52	85 200	91-2	52
Курсовая разница по сч.60	340 000	60	91-1
Курсовая разница по сч.62	280 000	91-2	62
Отражен убыток от прочих доходов и расходов	25 200	99	91,9

Схемы счетов

01 сч Дебет Кредит			08 сч Дебет Кредит
СН 1 700 000			СН
4 212 950			3 696 000 187 600 107 200 7 500 202 650 12 000	4 212 950
Об. 4 212 950			Об. 4 212 950	Об.4 212 950
СК 5 912 950			СК

19 сч Дебет Кредит			41 сч Дебет Кредит
СН			СН 2 200 000
916 320
Об. 916 320	Об.
СК 916 320			СК 2 200 000

51 сч Дебет Кредит			52 сч Дебет Кредит
СН 3 800 000			СН 12 420 000
	7500 207900 12000			3 906 000 187 600 107 200 85 200
Об.	Об 227 400		Об.	Об. 3 476 000
СК 2 767 600			СК 8 944 000

60 сч Дебет Кредит			62 сч Дебет Кредит
	СН 9 180 000		СН 7 560 000
3 906 000 3 696 000 187 600 12 000 340 000	3 696 000 3 696 000 187 600 12 000			280 000
Об. 8 141 600	Об. 7 591 600		Об.	Об.280 000
	СК 8 630 000		СК 7 280 000

76 сч Дебет Кредит			66 сч Дебет Кредит
СН				СН 10 500 000
107 200 7 500 207 900	107 200 7 500 207 900
Об. 322 600	Об.322 600		Об.	Об.
СК				СК 10 500 000

80 сч Дебет Кредит			84 сч Дебет Кредит
	СН 8 500 000		СН 500 000	СН
Об.	Об.		Об.
	СК 8 500 000		Ск 500 000

91 сч Дебет Кредит			99 сч Дебет Кредит
СН				СН
85 200 280 000	340 000 25 200		25 200
Об. 365 200	Об.365 200		Об. 25 200	Об.
СК			Ск 25 200

68 сч Дебет Кредит
	СН
	916 320
Об.	Об.
	СК 916 320

Баланс

(тыс. рублей)

Актив	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Пассив	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
Основные средства	1 700	5 913	Уставный капитал	8 500	8 500
Товары	2 200	2 200	Непокрытый убыток	(500)	(525)
НДС к возмещению		916	Задолженность по налогам		916
Задолженность покупателей	7 560	7 280	Краткосрочные кредиты банка	10 500	10 500
Расчетные счета	3 800	2 768	Задолженность поставщикам	9 180	8 630
Валютные счета	12 420	8 944
БАЛАНС	27 680	28 021	БАЛАНС	27 680	28 021

Тема: Учет расчетов с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту

Вопросы для подготовки и обсуждения:

1. Дайте определение понятиям «тратта» и «простой вексель».

2. Преимущества и недостатки расчетов с иностранным поставщиком по коммерческому кредиту.

3. Рассчет суммы тратты.

4. Отражение в учете и отчетности организации расчетов с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту.

Задача 3.

Требуется: составить журнал хозяйственных операций, отразить операции на счетах бухгалтерского учета, закрыть счета и составить баланс на конец отчетного периода.

Баланс

(тыс. рублей)

Актив	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Пассив	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
Основные средства	3 000		Уставный капитал	12 000
Материалы	1 500		Нераспределенная прибыль	3 870
Задолженность покупателей	10 980		Краткосрочные кредиты банка	7 000
Расчетные счета	8 000		Задолженность поставщикам	18 300
Валютные счета	17 690
БАЛАНС	41 170		БАЛАНС	41 170

Остатки в валюте по статьям баланса на начало периода:

• валютные счета -290 000 евро;

• задолженность покупателей– 180 000 евро;

• задолженность поставщикам– 300 000 евро.

Курсы валют ЦБ РФ (1 евро) на дату:

- на последний день предыдущего отчетного периода – 61,0 руб.;

- перехода права собственности – 64,5 руб.;

- оплаты по инкассо – 62,8 руб.;

- принятия ГТД – 65,7 руб.;

- оплаты тратты – 65,1 руб.;

- акцепта и оплаты счетов за накладные расходы – 66,4 руб.;

- на последний день текущего отчетного периода – 63,0 руб.

Содержание ситуации:

В соответствии с контрактом базисная цена импортных материалов определяется на условиях FOB порт страны поставщика и составляет 150 000 евро. По условиям контракта 20% стоимости покупатель должен оплатить после прибытия материалов на территорию РФ, на остальную часть дается отсрочка платежа на 1 год из расчета 10% годовых. Расходы на фрахт составили 4 100 евро, на страхование – 2 500 евро, транспортировка материалов от порта до склада покупателя - 105 000 рублей (плюс НДС). Таможенные сборы 20 000 рублей, импортная пошлина 11%, НДС 20%. Материалы оприходованы на склад импортера. Все расчеты с иностранным поставщиком произведены.

Решение.

Таможенная стоимость товара включает затраты на страхование, лицензирование, транспортировку груза и прочие затраты, которые понес декларант до пересечения границы РФ.

Таможенная стоимость материалов:

(150 000 + 4 100 + 2 500) * 65,7 = 10 288 620 руб.

Налоговая база по НДС состоит из таможенной стоимости приобретённых товаров и таможенной пошлины, ставка НДС 20%. НДС к уплате:

(10 288 620 + 1 084 050) * 20% = 2 274 534 руб.

Дебетовое сальдо по сч. 52 в долларах в пересчете на рубли по курсу на конец периода:

(290 000 – 30 000 – 4 100 – 2 500 – 132 000) * 63 = 7 648 200

Дебетовое сальдо по сч. 52 в рублях:

17 690 000 – 1 884 000 – 272 240 – 166 000 – 8 593 200 = 6 774 560

Курсовая разница по сч.52:

7 648 200 – 6 774 560 = 873 640 руб.

Журнал хозяйственных операций

Хозяйственная операция	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Оплачено 20% стоимости товаров 150 000 * 20% * 62,8 = 1 884 000	1 884 000 (30 000 евро)	60.2	52
Переход права собственности 150 000 * 64,50 = 9 675 000	9 675 000 (150 000 евро)	10.3	60.1
Зачтена предоплата	1 884 000 (30 000 евро)	60.1	60.2
Расходы на фрахт 4 100 * 66,4 = 272 240	272 240 (4 100 евро)	10.3	60.1
Оплачены расходы на фрахт	272 240 (4 100 евро)	60.1	52
Страхование 2 500 * 66,4 = 166 000	166 000 (2 500 евро)	10.3	76
Оплачено страхование	166 000 (2 500 евро)	76	52
Транспортировка материалов до склада (без НДС)	105 000	10.3	60.1
НДС по транспортировке 105 000 * 20% = 21 000	21 000	19	60.1
Таможенные сборы	20 000	10.3	76
Оплачены таможенные сборы	20 000	76	51
Импортная пошлина 150 000 * 11% * 65,7 = 1 084 050	1 084 050	10.3	76
Оплачена импортная пошлина	1 084 050	76	51
Начислен НДС	2 274 534	19	68
Уплачен НДС	2 274 534	68	51
Проценты по отсрочке платежа на год (начисление) 150 000 * 80% * 10% * 64,50 = 774000 руб.	774 000	10.3	60.1
Материалы оприходованы на склад 9 675 000 + 272 240 + 166 000 + 105000 + 20 000 + 1 084 050 + 774 000 = 12 096 290	12 096 290	10.1	10.3
Произведена окончательная оплата поставщику 120 000 * 110/100 * 65,10 = 8 593 200	8 593 200 (132 000 евро)	60.1	52
Курсовая разница по счету 60 300 000 * (63 – 61) = 600 000	600 000	91.2	60.1
Курсовая разница по счету 62 180 000 * (63 – 61) = 360 000	360 000	62	91.1
Курсовая разница по счету 52	873 640	52	91.1
Прибыль от прочих доходов (закрытие сч. 91) 360 000 + 873 640 – 600 000 = 633 640	633 640	91.9	99

Схемы счетов

01 сч Дебет Кредит			10 сч Дебет Кредит
СН 3 000 000			СН 1 500 000
			9 675 000 272 240 166 000 105 000 20 000 1 084 050 774 000 12 096 290	12 096 290
Об.			Об. 24 192 580	Об.
СК 3 000 00			СК 13 596 290

19 сч Дебет Кредит			51 сч Дебет Кредит
СН			СН 8 000 000
2 274 534 21 000				2 084 050 20 000 2 274 534
Об. 2 295 534	Об.			Об. 4 378 584
СК 2 295 534			СК 4 525 416

52 сч Дебет Кредит			62 сч Дебет Кредит
СН 17 690 000			СН 10 980 000
873 640	1 884 000 272 240 166 000 8 593 200		360 000
Об. 873 640	Об 10 915 440		Об. 360 000	Об.
СК 7 648 200			СК 11 340 000

60 сч Дебет Кредит			66 сч Дебет Кредит
	СН 18 300 000		СН	СН 7 000 000
1 884 000 1 884 000 272 240 8 593 200	9 675 000 1 884 000 272 240 105 000 21 000 774 000 600 000
Об. 12 633 440	Об.13 233 440		Об.	Об.
	СК 18 900 000		СК	СК 7 000 000

76 сч Дебет Кредит			68 сч Дебет Кредит
СН				СН
166 000 20 000 1 084 050	166 000 20 000 1 084 050		2 274 534	2 274 534
Об. 1 270 050	Об.1 270 050		Об.	Об.
СК				СК

80 сч Дебет Кредит			84 сч Дебет Кредит
	СН 12 000 000		СН	СН 3 870 000
Об.	Об.		Об.
	СК 12 000 000		Ск	Ск 3 870 000

91 сч Дебет Кредит			99 сч Дебет Кредит
СН				СН
600 000 633 640	360 000 873 640			633 640
Об. 1 233 640	Об. 1 233 640		Об.	Об.
СК			Ск	Ск 633 640

Баланс

(тыс. рублей)

Актив	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Пассив	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
Основные средства	3 000	3 000	Уставный капитал	12 000	12 000
НДС		2 295
Материалы	1 500	13 596	Нераспределенная прибыль	3 870	4 504
Задолженность покупателей	10 980	11 340	Краткосрочные кредиты банка	7 000	7 000
Расчетные счета	8 000	4 525	Задолженность поставщикам	18 300	18 900
Валютные счета	17 690	7 648
БАЛАНС	41 170	42 404	БАЛАНС	41 170	42 404