Примеры решения задач по бухучету. Учет импортных операций.

Раздел 3. Учет импортных операций

Тема: Учет расчетов с иностранными поставщиками по авансам и предоплате

Вопросы для подготовки и обсуждения:

1. Преимущества и недостатки расчетов с иностранными поставщиком по авансовой форме расчетов.

2. Отражение в учете и отчетности организации расчетов с иностранными поставщиками при авансовой форме.

Задача 2.

Требуется: составить журнал хозяйственных операций, отразить операции на счетах бухгалтерского учета, закрыть счета и составить баланс на конец отчетного периода.

Баланс

(тыс. рублей)

Актив

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

Пассив

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

Основные средства

1 700

Уставный капитал

8 500

Товары

2 200

Непокрытый убыток

(500)

Задолженность покупателей

7 560

Краткосрочные кредиты банка

10 500

Расчетные счета

3 800

Задолженность поставщикам

9 180

Валютные счета

12 420

БАЛАНС

27 680

БАЛАНС

27 680

Остатки в валюте по статьям баланса на начало периода:

  • валютные счета - 230 000 долларов США;

  • задолженность покупателей– 140 000 долларов США;

  • задолженность поставщикам– 170 000 долларов США.

Курсы валют ЦБ РФ (1 доллар США) на дату:

- на последний день предыдущего отчетного периода – 54,0 руб.;

- перехода права собственности – 52,8 руб.;

- принятия ГТД – 57,9 руб.;

- перечисления предоплаты – 55,8 руб.;

- акцепта и оплаты счетов за накладные расходы – 53,6 руб.;

- на последний день текущего отчетного периода – 52,0 руб.

Содержание ситуации:

Российская организация приобрела у иностранной компании автомобиль мощностью двигателя 160 л.с., контрактной стоимостью 70 000 долларов США. Расчеты осуществляются в форме предоплаты. Условия поставки FOB порт страны поставщика. Расходы на фрахт составили 3 500 долларов США, страховая премия оплачена в размере 2 000 долларов США. При ввозе автомобиля на таможенную территорию России были оплачены таможенные сборы в размере 7 500 рублей, импортная пошлина 5%, акциз 402 рубля за 1 л.с., НДС по ставке 20%. Транспортировка по территории России составила 12 000 рублей (плюс НДС). Услуги сторонней организации по постановке автомобиля на учет составили 15 000 рублей (плюс НДС). Автомобиль введен в эксплуатацию.





Решение.

Предоплата за автомобиль в рублях:

70 000 * 55,8 = 3 906 000 руб.

Стоимость автомобиля в рублях на дату прибытия в порт:

70 000 * 52,80 = 3 696 000 руб.

Расходы на фрахт в рублях:

3 500 * 53,60 = 187 600 руб.

Расходы на страхование в рублях:

2 000 * 53,60 = 107 200 руб.

Импортная пошлина:

70 000 * 57,9 * 5% = 202 650 руб.

Таможенная стоимость товара включает затраты на страхование, лицензирование, транспортировку груза и прочие затраты, которые понес декларант до пересечения границы РФ.

Таможенная стоимость транспортного средства:

(70 000 + 3 500 + 2 000) * 57,9 = 4 371 450 руб.

Налоговая база по НДС состоит из таможенной стоимости приобретённых товаров и таможенной пошлины, ставка НДС 20%. НДС к уплате:

(4 371 450 + 202 650 + 7500) * 20% = 916 320 руб.

Затраты на приобретения автомобиля в долларах в пересчете на рублевый эквивалент на конец месяца:

(70 000 + 3 500 + 2 000) * 52,00 =.3 926 000 руб.

Обороты по дебету сч.08 (первоначальная стоимость автомобиля):

3 696 000 + 187 600 + 107 200 + 7500 + 202650 + 12 000) = 4 212 950 руб.

Дебетовое сальдо по сч. 52 в долларах в пересчете на рубли по курсу на конец месяца:

(230 000 – 70 000 – 3 500 – 2 000) * 52 = 8 034 000 руб.

Дебетовое сальдо по сч. 52 в рублях:

12 420 000 –3 906 000 – 187 600 – 107 200 = 8 219 200 руб.

Курсовая разница по сч.52:

8 034 000 – 8 219 200 = - 85 200 руб.

Обороты по дебету сч.60 в долларах равны оборотам по кредиту сч. 60, сальдо на конец периода равно начальному. Курсовая разница по сч.60:

170000 * (52 - 54) = - 340 000 руб.

Оборотов по сч.62 не было, курсовая разница по сч.62:

140 000 * (52 – 54) = - 280 000 руб.

Финансовый результат от прочих доходов и расходов (обороты по кредиту сч.91 за вычетом оборотов по дебету сч.91):

340 000 – 280 000 – 85 200 = -25 200

Журнал хозяйственных операций

Хозяйственная операция

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Перечислена предоплата за автомобиль

3 906 000

(70 000 долл.)

60.2

52

Автомобиль прибыл в порт страны-поставщика

3 696 000 (70 000 дол.)

08

60.1

Зачтена предоплата

3 696 000 (70 000 дол.)

60.1

60.2

Расходы на фрахт

187 600

(3 500 долл.)

08

60.1

Оплачены расходы на фрахт

187 600

(3 500 долл.)

60.1

52

Расходы на страхование

107 200

(2 000 долл.)

08

76

Оплачены расходы на страхование

107 200

(2 000 долл.)

76

52

Таможенные сборы

7 500

08

76

Оплачены таможенные сборы

7500

76

51

Импортная пошлина

202 650

08

76

Оплачена импортная пошлина

207 900

76

51

Начислен НДС

916 320

19

68

Расходы на транспортировку по территории РФ

12 000

08

60.1

Оплачены расходы на транспортировку по территории РФ

12 000

60.1

51

Автомобиль введен в эксплуатацию

4 212 950

01

08

Курсовая разница по сч.52

85 200

91-2

52

Курсовая разница по сч.60

340 000

60

91-1

Курсовая разница по сч.62

280 000

91-2

62

Отражен убыток от прочих доходов и расходов

25 200

99

91,9



Схемы счетов

01 сч

Дебет Кредит

08 сч

Дебет Кредит

СН 1 700 000

СН

4 212 950

3 696 000

187 600

107 200

7 500

202 650

12 000

4 212 950

Об. 4 212 950

Об. 4 212 950

Об.4 212 950

СК 5 912 950

СК



19 сч

Дебет Кредит

41 сч

Дебет Кредит

СН

СН 2 200 000

916 320

Об. 916 320

Об.

СК 916 320

СК 2 200 000



51 сч

Дебет Кредит

52 сч

Дебет Кредит

СН 3 800 000

СН 12 420 000

7500

207900

12000

3 906 000

187 600

107 200

85 200

Об.

Об 227 400

Об.

Об. 3 476 000

СК 2 767 600

СК 8 944 000



60 сч

Дебет Кредит

62 сч

Дебет Кредит

СН 9 180 000

СН 7 560 000

3 906 000

3 696 000

187 600

12 000

340 000

3 696 000

3 696 000

187 600

12 000

280 000

Об. 8 141 600

Об. 7 591 600

Об.

Об.280 000

СК 8 630 000

СК 7 280 000







76 сч

Дебет Кредит

66 сч

Дебет Кредит

СН

СН 10 500 000

107 200

7 500

207 900

107 200

7 500

207 900

Об. 322 600

Об.322 600

Об.

Об.

СК

СК 10 500 000



80 сч

Дебет Кредит

84 сч

Дебет Кредит

СН 8 500 000

СН 500 000

СН

Об.

Об.

Об.

СК 8 500 000

Ск 500 000



91 сч

Дебет Кредит

99 сч

Дебет Кредит

СН

СН

85 200

280 000

340 000

25 200

25 200

 

Об. 365 200

Об.365 200

Об. 25 200

Об.

СК

Ск 25 200



68 сч

Дебет Кредит

СН

916 320

Об.

Об.

СК 916 320





Баланс

(тыс. рублей)

Актив

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

Пассив

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

Основные средства

1 700

5 913

Уставный капитал

8 500

8 500

Товары

2 200

2 200

Непокрытый убыток

(500)

(525)

НДС к возмещению

916

Задолженность по налогам

916

Задолженность покупателей

7 560

7 280

Краткосрочные кредиты банка

10 500

10 500

Расчетные счета

3 800

2 768

Задолженность поставщикам

9 180

8 630

Валютные счета

12 420

8 944

БАЛАНС

27 680

28 021

БАЛАНС

27 680

28 021







Тема: Учет расчетов с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту

Вопросы для подготовки и обсуждения:

1. Дайте определение понятиям «тратта» и «простой вексель».

2. Преимущества и недостатки расчетов с иностранным поставщиком по коммерческому кредиту.

3. Рассчет суммы тратты.

4. Отражение в учете и отчетности организации расчетов с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту.











Задача 3.

Требуется: составить журнал хозяйственных операций, отразить операции на счетах бухгалтерского учета, закрыть счета и составить баланс на конец отчетного периода.

Баланс

(тыс. рублей)

Актив

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

Пассив

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

Основные средства

3 000

Уставный капитал

12 000

Материалы

1 500

Нераспределенная прибыль

3 870

Задолженность покупателей

10 980

Краткосрочные кредиты банка

7 000

Расчетные счета

8 000

Задолженность поставщикам

18 300

Валютные счета

17 690

БАЛАНС

41 170

БАЛАНС

41 170

Остатки в валюте по статьям баланса на начало периода:

  • валютные счета -290 000 евро;

  • задолженность покупателей– 180 000 евро;

  • задолженность поставщикам– 300 000 евро.

Курсы валют ЦБ РФ (1 евро) на дату:

- на последний день предыдущего отчетного периода – 61,0 руб.;

- перехода права собственности – 64,5 руб.;

- оплаты по инкассо – 62,8 руб.;

- принятия ГТД – 65,7 руб.;

- оплаты тратты – 65,1 руб.;

- акцепта и оплаты счетов за накладные расходы – 66,4 руб.;

- на последний день текущего отчетного периода – 63,0 руб.

Содержание ситуации:

В соответствии с контрактом базисная цена импортных материалов определяется на условиях FOB порт страны поставщика и составляет 150 000 евро. По условиям контракта 20% стоимости покупатель должен оплатить после прибытия материалов на территорию РФ, на остальную часть дается отсрочка платежа на 1 год из расчета 10% годовых. Расходы на фрахт составили 4 100 евро, на страхование – 2 500 евро, транспортировка материалов от порта до склада покупателя - 105 000 рублей (плюс НДС). Таможенные сборы 20 000 рублей, импортная пошлина 11%, НДС 20%. Материалы оприходованы на склад импортера. Все расчеты с иностранным поставщиком произведены.

Решение.

Таможенная стоимость товара включает затраты на страхование, лицензирование, транспортировку груза и прочие затраты, которые понес декларант до пересечения границы РФ.

Таможенная стоимость материалов:

(150 000 + 4 100 + 2 500) * 65,7 = 10 288 620 руб.

Налоговая база по НДС состоит из таможенной стоимости приобретённых товаров и таможенной пошлины, ставка НДС 20%. НДС к уплате:

(10 288 620 + 1 084 050) * 20% = 2 274 534 руб.

Дебетовое сальдо по сч. 52 в долларах в пересчете на рубли по курсу на конец периода:

(290 000 – 30 000 – 4 100 – 2 500 – 132 000) * 63 = 7 648 200

Дебетовое сальдо по сч. 52 в рублях:

17 690 000 – 1 884 000 – 272 240 – 166 000 – 8 593 200 = 6 774 560

Курсовая разница по сч.52:

7 648 200 – 6 774 560 = 873 640 руб.

Журнал хозяйственных операций

Хозяйственная операция

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Оплачено 20% стоимости товаров

150 000 * 20% * 62,8 = 1 884 000

1 884 000

(30 000 евро)

60.2

52

Переход права собственности

150 000 * 64,50 = 9 675 000

9 675 000

(150 000 евро)

10.3

60.1

Зачтена предоплата

1 884 000

(30 000 евро)

60.1

60.2

Расходы на фрахт

4 100 * 66,4 = 272 240

272 240

(4 100 евро)

10.3

60.1

Оплачены расходы на фрахт

272 240

(4 100 евро)

60.1

52

Страхование

2 500 * 66,4 = 166 000

166 000

(2 500 евро)

10.3

76

Оплачено страхование

166 000

(2 500 евро)

76

52

Транспортировка материалов до склада (без НДС)

105 000

10.3

60.1

НДС по транспортировке

105 000 * 20% = 21 000

21 000

19

60.1

Таможенные сборы

20 000

10.3

76

Оплачены таможенные сборы

20 000

76

51

Импортная пошлина

150 000 * 11% * 65,7 = 1 084 050

1 084 050

10.3

76

Оплачена импортная пошлина

1 084 050

76

51

Начислен НДС

2 274 534

19

68

Уплачен НДС

2 274 534

68

51

Проценты по отсрочке платежа на год (начисление)

150 000 * 80% * 10% * 64,50 = 774000 руб.

774 000

10.3

60.1

Материалы оприходованы на склад

9 675 000 + 272 240 + 166 000 + 105000 + 20 000 + 1 084 050 + 774 000 = 12 096 290

12 096 290

10.1

10.3

Произведена окончательная оплата поставщику

120 000 * 110/100 * 65,10 = 8 593 200

8 593 200

(132 000 евро)

60.1

52

Курсовая разница по счету 60

300 000 * (63 – 61) = 600 000

600 000

91.2

60.1

Курсовая разница по счету 62

180 000 * (63 – 61) = 360 000

360 000

62

91.1

Курсовая разница по счету 52

873 640

52

91.1

Прибыль от прочих доходов (закрытие сч. 91)

360 000 + 873 640 – 600 000 = 633 640

633 640

91.9

99





Схемы счетов

01 сч

Дебет Кредит

10 сч

Дебет Кредит

СН 3 000 000

СН 1 500 000

9 675 000

272 240

166 000

105 000

20 000

1 084 050

774 000

12 096 290

12 096 290

Об.

Об. 24 192 580

Об.

СК 3 000 00

СК 13 596 290



19 сч

Дебет Кредит

51 сч

Дебет Кредит

СН

СН 8 000 000

2 274 534

21 000

2 084 050

20 000

2 274 534

Об. 2 295 534

Об.

Об. 4 378 584

СК 2 295 534

СК 4 525 416



52 сч

Дебет Кредит

62 сч

Дебет Кредит

СН 17 690 000

СН 10 980 000

873 640

1 884 000

272 240

166 000

8 593 200

360 000

Об. 873 640

Об 10 915 440

Об. 360 000

Об.

СК 7 648 200

СК 11 340 000



60 сч

Дебет Кредит

66 сч

Дебет Кредит

СН 18 300 000

СН

СН 7 000 000

1 884 000

1 884 000

272 240

8 593 200

9 675 000

1 884 000

272 240

105 000

21 000

774 000

600 000

Об. 12 633 440

Об.13 233 440

Об.

Об.

СК 18 900 000

СК

СК 7 000 000





76 сч

Дебет Кредит

68 сч

Дебет Кредит

СН

СН

166 000

20 000

1 084 050

166 000

20 000

1 084 050

2 274 534

2 274 534

Об. 1 270 050

Об.1 270 050

Об.

Об.

СК

СК



80 сч

Дебет Кредит

84 сч

Дебет Кредит

СН 12 000 000

СН

СН 3 870 000

Об.

Об.

Об.

СК 12 000 000

Ск

Ск 3 870 000



91 сч

Дебет Кредит

99 сч

Дебет Кредит

СН

СН

600 000

633 640

360 000

873 640

633 640

Об. 1 233 640

Об. 1 233 640

Об.

Об.

СК

Ск

Ск 633 640



Баланс

(тыс. рублей)

Актив

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

Пассив

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

Основные средства

3 000

3 000

Уставный капитал

12 000

12 000

НДС

2 295

Материалы

1 500

13 596

Нераспределенная прибыль

3 870

4 504

Задолженность покупателей

10 980

11 340

Краткосрочные кредиты банка

7 000

7 000

Расчетные счета

8 000

4 525

Задолженность поставщикам

18 300

18 900

Валютные счета

17 690

7 648

БАЛАНС

41 170

42 404

БАЛАНС

41 170

42 404